Miércoles, 17 Noviembre 2021

La entrega de una vivienda en construcción no está exenta de IVA

La entrega de viviendas y las operaciones de obra y reforma de estas suelen ser foco de innumerables consultas respecto a su sujeción, exención y tipo de gravamen aplicable en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido. Esto se debe a la voluntad del legislador de incentivar determinadas dinámicas del mercado inmobiliario.

Entre las medidas directamente aplicables al concepto de vivienda están la exención en la segunda y ulteriores entrega de viviendas, exención de las cantidades derivadas del arrendamiento de estas, etc. 

La Dirección General de Tributos ha venido a aclarar cómo debe calificarse, a efectos del IVA, una operación en la que se lleva a cabo la entrega de esta vivienda sin que haya finalizado su construcción. Esta consideración de la entrega de una vivienda no finalizada como un supuesto de renta sujeta y exenta deriva de una lectura literal del artículo 20.uno.22º de la LIVA que al hablar de la exención por entrega de una vivienda dispone que:

A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerará primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo. No se computarán a estos efectos los períodos de utilización de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resolución de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.

Es así que sin la consideración de obra terminada, es decir, que en efecto constituya una vivienda habitable por el comprador y pueda emplearse para su destino final, el residir en ella, no puede considerarse la entrega de dicha vivienda en construcción como un supuesto de renta sujeta pero exenta en virtud del artículo 20.uno.22º de la LIVA.

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